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    CMA應收賬款背后的秘密

    文章來源:網絡

    發布時間:2021-10-09 10:37

    閱讀:368

    現代社會,大部分行業銷售產品都無法“一手交錢,一手交貨”,只能先得到一個收款的權利,即應收賬款。應收賬款最后都能收回嗎?收不回來的應收賬款會產生怎樣的影響呢?本文將介紹應收賬款背后都有哪些說不完的故事。

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    錢收不回來怎么辦

    一個典型的銷售業務需要經歷簽訂合同、發貨、收款三個步驟,可能是一個漫長的過程。上市公司從發貨確認銷售到實際收到貨款的平均時間為98天,長的甚至超過一年。那么,錢收不回來怎么辦?這時應收賬款就會變成壞賬。

    本文具體討論三個問題:如何確定壞賬?壞賬會有什么影響?壞賬又收回來了該怎么辦?

    2

    第一個:如何確定壞賬

    首先,來看看公司如何確定壞賬。其實,壞賬的確定更大程度上是一種估計而不是一種確認,所以自己判斷的空間很大。

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    比如華信國際將單筆300萬元以上應收賬款認定為重大應收賬款,進行單獨測試,判斷其回收的可靠性以及回收的比例。而剩下的應收賬款則按賬齡(應收賬款存在時間的長短)進行分組,按照不同的比例計提壞賬(見表)。亞星客車則是將單項金額重大的應收賬款按76%的比例計提壞賬,其中包括11個客戶,1.5億元,其他平均按5%計提。而奇信股份則是按總體壞賬計提比例15%計提壞賬??梢?,對于計提壞賬,公司有很大的自主權,并不需要遵循一定的規則。點擊免費下載>>>更多CMA學習相關資料

    3

    第二個:壞賬的影響

    如果發生壞賬,會產生什么影響呢?一方面,應收賬款收不回來,顯然應該減少應收賬款。另一方面,回憶一下銷售業務收入的確認和應收賬款的記錄,如果500萬元銷售中有100萬元收不回來,相當于原來認為按500萬元賣的東西只賣了400萬元,所以原來記500萬元的收入記多了,要將多記的部分減掉,從而減少利潤。但不直接減去收入,而是記錄在“資產減值損失”這個賬戶中,這會導致利潤減少。后面還會涉及其他資產的減值。

    大家可能會想,計提壞賬會減少利潤,是不是就可以少交稅呢?絕對不是!國家不可能讓公司鉆這樣的漏洞。稅法與會計準則的規定存在一定的差異,按照會計準則,公司可以自由裁定壞賬的計提,去制作會計報表,但是稅法規定壞賬的計提比例不得高于應收賬款余額的5‰,也就是到計算交稅的時候只能按不超過5‰的應收賬款計算壞賬,這是一個很低的比例。以上介紹的三個公司中,只有華信國際滿足這個水平。

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    第三個:計提的壞賬又收回來了

    如果計提的壞賬又收回來了,這說明當初的估計錯了,應該糾正。之前提壞賬減少了應收賬款,減少了利潤,現在就應該增加應收賬款,增加利潤。

    這就會出現一個問題,比如去年計提壞賬,去年的利潤就減少了,今年收回了計提的壞賬,今年的利潤就增加了,這相當于利潤在兩個年度之間進行了重新分配。那會不會有人有意利用這一點來調整利潤呢?這里蘊含著很多秘密,下面將詳細介紹。

    5

    應收賬款背后的秘密

    上面提到,壞賬收回就意味著原來提壞賬提錯了,所以要把應收賬款加回來,把利潤加回來,這在客觀上使去年的利潤憑空減少了,而今年利潤憑空增加了,也就是利潤在兩個不同的年度之間被重新調整了。本來的無心之失會不會被人有意利用呢?本來沒有壞賬,而公司有意計提,然后在另一個年度再轉回來。實際上,這是非常常見的利潤操縱手法。

    比如,某公司連續三年每年虧損100萬元,按照證監會規定,上市公司連續三年虧損就要摘牌。假設公司在第二年計提了1000萬元壞賬,使第二年的利潤從原來的虧損100萬元變成了虧損1100萬元,但是第三年公司謊稱1000萬元的壞賬收回來了,于是第三年的利潤憑空增加了1000萬元,從原來的虧損100萬元變成了盈利900萬元,扭虧為盈。我們會看見一些公司連續兩年虧損,到第三年就變成了盈利,而第四年又恢復到了虧損狀態,這種情況就有可能是利用壞賬操縱利潤。

    為什么公司要這樣做呢?

    最常見的一種目的就是避免利潤的大幅波動。如果一家公司今年盈利1億元,明年虧損2000萬元,第三年盈利3000萬元,第四年虧損1億元,投資者恐怕會覺得這家公司太不靠譜了。如果公司管理層利用壞賬的方法,在盈利1億元的時候,計提一部分壞賬把利潤降下來,第二年虧損的時候,再轉回壞賬把利潤做上去,就能大大地減少利潤的波動,讓利潤看起來是一個穩定增長的趨勢。上市公司為了避免虧損,或避免因連續虧損而被摘牌,也會采用這樣的方式。

    公司更換總經理的時候也有可能出現這種情況??偨浝淼母鼡Q不一定是在1月1日這種會計年度的第一天,如果他9月份上任,當年業績不好,大家不會認為是他造成的,而會認為是前任沒有做好。于是新上任的總經理就可以多提壞賬把當年的業績降下來,第二年再轉回壞賬提升利潤,這樣大家就會把第二年業績的提升歸功于新任總經理。其實這跟工作好壞無關,只是玩了個會計上的小把戲而已。

    這還會出現在國有企業進行股權轉讓、民營化(國有變私有)時。比如,顧雛軍曾經收購過一些國有企業,他在收購這些企業之前會讓企業計提很多壞賬或者使用其他讓資產減值的手段,比如提1億元的壞賬,這就使得應收賬款減少了1億元,資產也就減少了1億元,同時利潤也減少了1億元。這就讓被收購的企業看起來盈利能力很差,資產也很少,似乎不值錢,于是顧雛軍就以此為借口,用很低的價格收購這家國有企業。收購完后,他又將這些壞賬轉回,賬面上看來所有這些公司在他收購后業績都有很明顯的提升。有人認為顧雛軍是解救困難企業的傳奇人物,但事實上他并沒有在經營上改善企業,而是通過會計方法,在收購之前壓低企業利潤和資產,以較低的價格達到收購的目的,造成了國有資產的流失。

    以上幾點,是企業通過計提壞賬操縱利潤的常見動機,卻不是全部的動機。

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    Jo XU

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    講師認證:中博教育CMA項目總監

    中博教育CMA項目總監 中博教育CMA全職講師 曾任職于某國內知名會計師事務所,以審計師的身份協助多家大型企業成功上市。

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