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    CPA會計知識點:長期股權投資核算方法的轉換(6)

    文章來源:中博教育

    發布時間:2021-09-30 15:46

    閱讀:509

    今天繼續為大家介紹CPA會計考點長期股權投資核算方法的轉換,即成本法轉為公允價值計量的核算方法及相關會計處理。

    CPA會計知識點:長期股權投資核算方法的轉換(6)

    因處置投資等原因導致對被投資單位由控制轉為具有重大影響,或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下,按以下步驟進行核算:

    (1)首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

    具體會計分錄為:

    借:銀行存款

    貸:長期股權投資

           投資收益

    提示:轉換日,出售部分所得價款與其賬面價值的差額計入當期投資收益。

    (2)調整剩余股權的初始投資成本

    ①剩余長期股權投資的成本 〉按照剩余持股比例計算原投資時點應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分。

    處理方法:不調整長期股權投資賬面價值。

    ②剩余長期股權投資的成本〈 按照剩余持股比例計算原投資時點應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,應調增長期股權投資的賬面價值。

    處理方法:以前年度的,調整留存收益;本年的,調整營業外收入。

    具體會計處理為:

    借:長期股權投資-投資成本

    貸:營業外收入 (本年)

          盈余公積(以前年度)

          利潤分配-未分配利潤(以前年度)

    (2)調整取得投資后至處置投資時所有者權益變動

    ①對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤)中應享有的份額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,另一方面調整留存收益。

    計算公式為:

    應享有被投資單位實現的凈損益份額=(累計調整后的凈利潤-現金股利)*剩余持股比例。

    相關會計處理為:

    借:長期股權投資-損益調整

    貸:盈余公積

           利潤分配-未分配利潤

    ②對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額,調整當期損益(投資收益)。

    相關會計處理為:

    借:長期股權投資-損益調整

    貸:投資收益

    ③對于被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入其他綜合收益。

    相關會計處理為:

    借:長期股權投資-其他綜合收益

    貸:其他綜合收益

    ④除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額,應當計入資本公積-其他資本公積。

    相關會計處理為:

    借:長期股權投資-其他權益變動

    貸:資本公積-其他資本公積

    成本法轉為權益法核算的處理原則:對剩余持股投資追溯調整到權益法核算的結果。

    提示:成本法轉為權益法核算的關鍵點在于,剩余持股部分應視同取得投資時點即采用權益法核算,也就是要對剩余部分進行追溯調整,將其調整為權益法核算的結果。

    在合并財務報表中,對于剩余股權,應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和,減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額,計入喪失控制權當期的投資收益。


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    Christopher Xu

    Christopher Xu

    講師認證:講師

    中國注冊會計師CPA、英國特許公認會計師ACCA。 任職于某國際大型會計師事務所,參與上市公司IPO、年報審計、并購審計、財務盡調和新三板掛牌上市等工作。

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