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    CPA會計知識點:長期股權投資核算方法的轉換(1)

    文章來源:中博教育

    發布時間:2021-09-26 16:11

    閱讀:366

    長期股權投資在持有期間,因各方面情況的變化,可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外一種方法,或者某些情況下因岀售股權等原因對被投資單位喪失了控制、共同控制或重大影響時,會由長期股權投資轉為金融資產核算。下面為大家具體介紹由公允價值計量轉為長期股權投資權益法核算的情形。

    CPA會計知識點:長期股權投資核算方法的轉換(1)

    投資企業對原持有的被投資單位的股權不具有控制、共同控制或重大影響 ,按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的,因追加投資等原因導致持股比例增加,使其能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響而轉按權益法核算的,按下列方法核算:

    第一步:確認轉換日長期股權投資成本

    1、原投資為交易性金融資產

    轉換日長期股權投資的初始投資成本=原持有股權投資的公允價值+新增股權投資投資成本

    具體會計處理如下:

    借:長期股權投資-投資成本

    貸:交易性金融資產-成本

                                    -公允價值變動

           投資收益(或借方)

           銀行存款

    提示:新增股權的投資成本為支付對價的公允價值;原持有的交易性金融資產的賬面價值與公允價值的差額計入投資收。

    2、原投資為其他權益工具投資

    轉換日長期股權投資的初始投資成本=原持有股權投資的公允價值+新增股權投資投資成本

    具體會計處理如下:

    借:長期股權投資-投資成本

    貸:其他權益工具投資-成本

                                        -公允價值變動

             銀行存款

            盈余公積

            利潤分配-未分配利潤

    提示:新增股權的投資成本為支付對價的公允價值;原持有的其他權益工具投資的賬面價值與公允價值的差額計入留存收益。

    第二步:結轉原金融資產公允價值變動 

    1、原投資為交易性金融資產

    該金融資產終止確認時,原計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資收益。

    2、原投資為其他權益工具投資

    應將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動金額轉入留存收益。

    具體會計處理:

    借:其他綜合收益

    貸:盈余公積

           利潤分配-未分配利潤

    (或相反分錄)

    第三步:初始投資成本的調整

    1、若初始投資成本〉應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額

    處理結果:不調整長期股權投資的賬面價值。

    2、若初始投資成本〈應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額

    調增長期股權投資的賬面價值,并按其差額計入當期損益,即營業外收入。

    具體處理如下:

    借:長期股權投資-投資投資

    貸:營業外收入

    由公允價值計量轉為長期股權投資權益法核算的總體處理原則:視為先賣再買,即先將金融資產賣出,再買回長期股權投資。


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    Grace

    Grace

    講師認證:中博教育CICPA教研負責人

    中國注冊會計師CPA、稅務師TA、中級會計師。 多年會計培訓行業經驗,精通理論知識,深諳各個考試項目《會計》科目考試命題規律。多次參與初級《初級會計實務》、中級《中級會計實務》、注會《會計》、注會《審計》、稅務師《財務與會計》輔導書的編寫工作,知名實力派輔導專家,現任中博教育CICPA教研負責人。

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